Не начислен бонус в размере 18.000 07.02.2020
Учет и налогообложение скидок, бонусов и премий
Поставщики продовольственных товаров стремятся к тому, чтобы их товары были представлены на полках сетевых магазинов. Попасть туда не так-то просто, посколь¬ку ритейлеры диктуют свои правила игры. Но лакомый кусок терять никто не хочет, поэтому продавцы платят. Бухгалтерам остается только грамотно учесть эти выпла¬ты и минимизировать налоговые потери.
Не секрет, что войти в качестве поставщика в какую-либо торговую сеть мечта большинства бизнесменов. Сотрудничество с сетевыми ритейлерами – это стабильный и очень емкий рынок сбыта продукции. Но по обычаям сложившегося делового оборота такое взаимодействие предполагает выплату поставщиками товаров различных премий, бонусов и вознаграждений.
Одними из самых популярных в этом смысле являются стимулирующие премии. Механизм их предоставления очень прост и эффективен: при выполнении определенных условий покупателем поставщик выплачивает бонус или делает скидку. В договоре поставки стороны могут прописать любые условия премирования, но обычно их связывают с заранее согласованным объемом закупок, досрочной оплатой партии товаров или приобретением широкого ассортимента продукции.
Налогообложение подобных операций является одним из наиболее спорных вопросов. Чаще всего разногласия с контролирующими органами возникают по поводу налога на добавленную стоимость. Подтверждением этому является недавнее рассмотрение в Высшем Арбитражном Суде России дела относительно налогообложения подобных премий.
Вместе с тем учет и налогообложение премий зависит от категории поставляемых товаров – продовольственные или непродовольственные. Так, для поставщиков продовольственных товаров Федеральным законом от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» установлены некоторые ограничения, которые также сказываются на налогообложении бонусов.
Ограничения, установленные Законом о торговле, распространяются только на договоры поставки продовольственных товаров.
Что есть премии в торговле
Применяемые в торговле премии и скидки достаточно разнообразны. Условия их предоставления обговариваются сторонами сделки индивидуально, но чаще всего происходит так, что покупатели-ритейлеры диктуют свои правила игры.
Вообще все скидки можно условно разделить на:
- предоставляемые в момент передачи товаров. Это приводит к тому, что покупатель приобретает товары за меньшую цену (происходит изменение цены единицы товара);
- предоставляемые после отгрузки товаров. В данном случае происходит уменьшение задолженности покупателя путем возвращения части денежных средств или зачета их в качестве аванса.
Кроме этого, широко распространено понятие ретроспективные скидки (бонусы). Это такие скидки, предоставлению которых предшествует история расчетов между поставщиком и покупателем.
Стоит отметить, что понятие «скидка» (премия, бонус) четко и однозначно в законодательстве не определено. В связи с этим контролеры зачастую трактуют понятие скидки по-своему, что приводит к спорам и сильно осложняет их учет.
Так, в Федеральном законе от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ упоминается только некое вознаграждение, связанное с приобретением определенного количества продовольственных товаров. При этом в подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса речь идет о расходах в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора, к которым можно отнести выполнение объема закупок. Минфин России в письме от 30 июля 2020 г. № 03-03-06/1/499 высказал следующее мнение: понятие «вознаграждение», используемое в Законе № 381-ФЗ, тождественно премии (скидке), предусмотренной Налоговым кодексом. Таким образом, специалисты финансового ведомства дали понять, что для налогообложения не имеет значения, как в договоре называются подобные выплаты (премии, бонусы, скидки или вознаграждение), а значение имеет лишь сама суть, условия и последствия их предоставления.
Бонусы по продовольственным товарам
При рассмотрении вопроса об учете ретро-скидок (прогрессивных стимулирующих премий), которые предоставляют поставщики покупателям за выполнение определенных условий договора поставки, необходимо снова упомянуть Федеральный закон № 381-ФЗ.
Как уже говорилось, в нем содержится ряд ограничений для деятельности в сфере торговли продовольственными товарами.
В случае, когда цена продовольственных товаров по договору поставки включает в себя сумму НДС, цена вознаграждения должна исчисляться из цены этих товаров с учетом НДС.
Так, договорами поставки товаров может быть предусмотрено условие о выплате вознаграждения. Данное вознаграждение выплачивается только за приобретение определенного количества продовольственных товаров. При этом максимальный размер вознаграждения не должен превышать 10 процентов от цены товаров, а также не учитываться при определении цены на каждую единицу товара. Другими словами, при выплате подобных вознаграждений может меняться именно цена договора, но не цена поставляемого товара.
Как видно из примера, цена договора изменилась на общую стоимость товаров и размер вознаграждения. Но при этом цена на единицу товара осталась неизменной – 118 рублей.
О размере вознаграждения
Законом № 381-ФЗ установлен только предельный размер выплачиваемого вознаграждения. Но при этом порядок расчета подобных премий данным документом не установлен. В связи с этим поставщик и продавец самостоятельно разрабатывают этот порядок и фиксируют в договоре поставки. С этим соглашаются и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина России от 18 августа 2020 г. № 03-03-06/1/554).
Ну а поскольку определять порядок расчета стимулирующих премий финансисты отдали на откуп участникам договорных отношений, то вполне предсказуемым становится вопрос: цена каких товаров должна учитываться при определении 10-процентного лимита, ограничивающего размер вознаграждения?
На практике может возникнуть следующая ситуация. Продавцы товаров поставляют в торговые сети широкий ассортимент товаров. Понятно, что некоторые позиции расходятся «как горячие пирожки», а некоторые, особенно новые товары, продаются менее активно. Может ли при этом вознаграждение составлять, например, 20 или 30 процентов от цены по непопулярным позициям товаров, если в итоге размер вознаграждения в целом останется в пределах разрешенных 10 процентов?
Выплачивать вознаграждение покупателю в виде предоставления бонусного товара на сумму премии невыгодно с точки зрения НДС. Поскольку такие операции налоговые органы признают безвозмездной передачей товара, то с их рыночной стоимости нужно будет исчислить и уплатить НДС.
Официальных разъяснений профильных ведомств по данной проблеме нет. Но в Минпромторге отметили, что вознаграждение торговой сети по отдельным ассортиментным позициям может превышать максимально разрешенные Законом о торговле 10 процентов. То есть по разным позициям может устанавливаться разный размер вознаграждения, но в совокупности оно не должно превышать 10 процентов от общего объема (в денежном выражении) поставленного по договору товара. Также было отмечено, что поставщики и торговые сети вправе устанавливать меньшее вознаграждение по наиболее продаваемым товарам и большее по новым товарам.
Однако такой подход не поддержали в Федеральной антимонопольной службе. Там пояснили, что 10 процентов – это максимально возможное вознаграждение по каждой ассортиментной позиции. При этом было отмечено, что Закон № 381-ФЗ не идеален в этом смысле и допускает двойное толкование. Следовательно, возможны споры на этой почве и решаться они должны в зале суда.
Из вышесказанного очевидно, что для ритейлеров более выгодным будет вариант Минпромторга. Ведь в этом случае сетевики могут получить более высокое вознаграждение по менее продаваемым товарам, чем смогут компенсировать недополученные прибыли от их продажи. С другой стороны, поставщики в этом случае смогут более точечно влиять на спрос новых товаров, устанавливая дифференцированные стимулирующие премии.
Если же рассматривать этот вопрос через призму налогового учета, то мы бы посоветовали все же выбрать менее рискованный вариант – установить максимально возможное вознаграждение в пределах 10 процентов по каждой позиции.
Налог на прибыль
Поставщики продовольственных товаров могут учитывать выплаченные вознаграждения покупателям в составе внереализационных расходов. Об этом сказано в письме Минфина России от 30 июля 2020 г. № 03-03-06/1/499.
Также было отмечено, что в соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. При этом должно выполняться следующее условие: предоставление указанной премии (скидки) должно осуществляться без изменения цены единицы товара.
Помимо этого, имейте в виду, что расходы в виде вознаграждения, выплачиваемые на основании договора поставки и не предусмотренные пунктом 4 статьи 9 Закона № 381-ФЗ, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Стоит также отметить, что в цену договора поставки не допускается включать иные виды вознаграждения за выполнение условий договора, кроме как за объем приобретенной продукции.
Так что широко применяемые на практике премии за мерчандайзинговые услуги, направленные на повышение привлекательности товаров (приоритетная выкладка, размещение полной ассортиментной линейки и др.), нельзя учитывать в составе внереализационных расходов. Выплату таких бонусов можно будет принять в расходах только в том случае, если на эти услуги будут оформлены отдельные договоры на возмездное оказание услуг. Специалисты финансового ведомства приравнивают их к рекламным расходам и разрешают учитывать только в пределе 1 процента выручки от реализации.
Ретробонус и НДС
Закон о торговле разграничивает такие понятия, как «цена единицы товара» и «цена договора». Ведь стимулирующие бонусы за объемы проданных товаров увеличивают цену самого договора поставки, но никак не влияют на цену товаров. Следовательно, расчеты по предоставленным ретроскидкам связаны с расчетами по договору в целом, а не с расчетами за реализованные товары.
Таким образом, суммы выплачиваемого поставщиком покупателю вознаграждения за достижение определенного объема закупок не включаются в базу по налогу на добавленную стоимость, конечно, если не изменяют цену товара (письмо Минфина России от 30 июля 2020 г. № 03-03-06/ 1/499).
Так что как для покупателей, так и для поставщиков продовольственных товаров предоставление ретроскидок не имеет никаких последствий по налогу на добавленную стоимость. Значит, не надо ни составлять корректирующие счета-фактуры, ни вносить изменения в книги покупок и продаж. Но еще раз обратим ваше внимание на то, что все это справедливо, только если не меняется цена единицы товара.
Бухгалтерский учет
Чтобы рассмотреть вопрос бухгалтерского учета предоставления прогрессивных стимулирующих скидок, обратимся к примерам. При этом нужно иметь в виду, что поставщик и покупатель могут договориться о предоставлении вознаграждения по одному из следующих вариантов: – продавец непосредственно перечисляет премию на расчетный счет поставщика (вариант 1); – продавец зачисляет премию в счет будущих поставок товаров (вариант 2). В зависимости от выбранного варианта взаиморасчетов бухгалтерский учет будет различаться.
В рассмотренных вариантах вознаграждение, подлежащее выплате покупателю, отнесено в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом задолженность поставщика по выплате вознаграждения покупателю отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на специальном субсчете 76-5 «Расчеты по вознаграждениям».
Такие проводки помогают отразить в бухгалтерском учете две разные по смыслу операции в отношении одного и того же контрагента, осуществляемые в рамках одного и того же договора.
Относительно НДС необходимо учитывать, что в варианте 1 с суммы премии НДС начислять не нужно. Однако в варианте 2 (выплата вознаграждения путем зачета в счет будущих поставок) продавец обязан исчислить НДС с поступившей предоплаты и в последующем зачесть его на дату очередной отгрузки товара.
Специальный перечень
Стоит упомянуть и еще об одном ограничении, которое устанавливает Закон № 381-ФЗ. Запрещено выплачивать вознаграждение покупателям, если поставляются социально значимые продовольственные товары по специальному перечню.
Перечень этих товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 15 июля 2020 г. № 530. К таким товарам, в частности, относятся:
- мясо кур (тушки кур, цыплят, цыплят-бройлеров) по ГОСТ Р 52702-2006 со сроком годности менее 10 дней;
- молоко питьевое пастеризованное 2,5– 3,2% жирности по ГОСТ Р 52090-2003 со сроком годности менее 10 дней;
- хлеб и хлебобулочные изделия из ржаной и смеси ржаной и пшеничной муки по ГОСТ Р 52961-2008 со сроком годности менее 10 дней;
- хлеб и хлебобулочные изделия из пшеничной муки по ГОСТ Р 52462-2005 со сроком годности менее 10 дней.
Вместе с тем на практике часто получается, что сетевые магазины навязывают условия, по которым поставщик все равно должен выплачивать стимулирующие премии, даже в отношении «специальных» продовольственных товаров.
В таком случае выплата вознаграждения будет иметь следующие налоговые последствия: поставщик не сможет учесть их в качестве внереализационных расходов по налогу на прибыль. Следовательно, в бухгалтерском учете придется сформировать постоянное налоговое обязательство на всю сумму премии.
Бонус
Бонус – это премия, надбавка, дополнительное вознаграждение, поощрение. На практике бонус предоставляется при достижении определенных результатов. Таким результатом может быть:
привлечение определенного числа клиентов;
сокращение накладных расходов;
достижение определенного объема продаж и т.д.
Бонус может выплачиваться в виде премии: денежными средствами или товаром, а также предоставляться в виде дополнительной скидки со стоимости (цены) товара. В этом случае бонус предоставляется продавцом на последующие партии закупаемого товара, в соответствии с условиями договора о купле-продаже товара.
Задача бонуса
Основная задача бонуса – поощрение и мотивация к постоянным взаимоотношениям: покупкам товара, пользованию услугами.
Принципы установления системы бонусов
При установлении бонусов необходимо руководствоваться следующими принципами:
Необходимо определиться с целями введения бонусов. Так бонусы могут предоставляться с целью сохранения имеющихся клиентов (укрепление лояльности клиентов), привлечения новых клиентов, создания спроса на новый товар или услуги.
Применение бонуса должно обеспечивать положительный эффект, который может выражаться как в увеличении клиентской базы, так и в достижении высоких экономических показателей.
Стоимость бонуса должен учитывать как интересы покупателя, так и интересы продавца.
При разработке системы скидок или стоимости бонуса должен учитываться размер первоначально установленной (базовой) цены, которую изначально рекомендуется устанавливать максимально высокой.
Размер бонуса обычно зависит от цены изделия. На дорогой товар с медленной скоростью реализации предоставляются более дорогие бонусы, чем на дешевый, небольшого размера, быстро реализуемый товар.
При установлении скидок или бонусов должен учитываться характер эластичности спроса на реализуемую продукцию, поскольку снижение цен не всегда может привести к увеличению объемов продаж, так как многие товары относятся к группе не эластичных.
Размер бонуса
Размеры бонуса – это общепринятая или специально оговоренная величина, обычно устанавливаемая в процентах от суммы закупок (так называемый «оборотный бонус», т.е. от суммы, на которую закуплены товары в течение определенного периода).
Условия для предоставления бонуса
Бонусы компании можно получить безо всяких условий, то есть они достаются каждому, кто проявит интерес к продукции.
Либо бонусы начисляются при выполнении определенных условий продавца.
Такими условиями могут быть:
оплата товара безналичным способом;
заказ и покупка товара через интернет;
самовывоз закупленного товара;
совершение заказа в пределах установленного времени;
покупка определенного вида товара и т.д.
Компания может использовать бонусы постоянно или в определенный период времени.
Так бонус может предоставляться в праздничные дни, юбилей предприятия, или какому-нибудь по счету покупателю.
Виды бонусов
На практике различают следующие виды бонусов:
подарок за покупку;
Бонусная карта
При покупке клиенту оформляют бонусную карту, на которую в дальнейшем начисляются бонусы.
Накапливая эти баллы покупатель может получать скидки либо полностью оплачивать те или иные товары.
Как правило, размер скидки в таких случаях составляет от трех до пятнадцати процентов.
Преимуществом данной системы является то, что она позволяет наиболее удобным способом накапливать баллы. Начисленные баллы не сгорают, и тратить их можно на различные продукты компании. При этом у клиента вырабатывается мотивация делать несколько покупок у одной фирмы. Также необходимо отметить, что система использования баллов является прозрачной и понятной для клиента.
При этом встречается и такой вариант, при котором бонусы необходимо использовать в течение месяца. То есть, если клиент не воспользовался полученными баллами, то по истечению определенного периода времени бонус сгорает. Это делается для того, чтобы у покупателей вырабатывалась мотивация к совершению покупок на постоянной основе.
Подарок за покупку
Бонус в виде подарка за покупку является одним из самых распространенных видов бонусных акций.
Как правило, данный вид маркетинговой политики заключается в мотивации покупателя бонусным подарком за приобретаемый товар совершать закупки в дальнейшем.
Накопительная скидка
Накопительная скидка предоставляется покупателю в случае закупки товара на установленную заранее сумму в определенный период времени.
При этом накопительная скидка рассчитывается от суммы приобретенного покупателем товара и распространяется на все последующие покупки клиента.
Ретро-бонус
«Ретро-бонус» – это вознаграждение, которое выплачивается поставщиками своим дистрибьютерам при выполнении определенных условий продаж.
Это может быть реализация определенного объема продукции или продажа товаров на определенную сумму и т.д.
Таким способом поставщики или производители товаров мотивируют своих дистрибьютеров как можно активнее выполнять условия договора и реализовывать максимальное количество товаров торговым сетям в самые короткие сроки.
На практике существуют следующие варианта выплат ретро-бонусов:
денежная выплата, которая заключается в возврате части стоимости покупки;
поставка бонусного товара бесплатно.
Опцион
Под опционом понимается бонусное право, но не обязательство клиента, осуществить покупку товара на протяжении определённого отрезка времени по специальной бонусной цене.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
«Мой налог»: самозанятым за регистрацию начисляют бонусы
Самозанятые — плательщики НПД взаимодействуют с налоговиками через приложение «Мой налог». С его помощью они встают на учет в данном качестве, выдают покупателям чеки и отправляют в ФНС данные о доходах, снимаются с учета. В нем же можно следить за начислением налогов и сроками уплаты (в него приходят уведомления).
Так вот, по окончании регистрации приложение выдает сообщение о том, что пользователю начислен бонус в размере 10 000 руб. Потратить их можно только на оплату налога. Это тот самый вычет, который предусмотрен для плательщиков НПД п. 1 ст. 12 закона «Об НПД» от 27.11.2020 № 422-ФЗ.
Скачать приложение «Мой налог», а также узнать о других способах регистрации в качестве самозанятого можно на специальной странице ФНС в интернете, полностью посвященной новому НПД.